每經(jīng)記者｜張宏    每經(jīng)編輯｜黃博文    

國務院總理李強日前簽署國務院令，公布《中華人民共和國增值稅法實施條例》（以下簡稱《條例》），自2026年1月1日起施行。《條例》旨在貫徹落實《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱《新法》），共6章54條。《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2026年1月1日起廢止。

《每日經(jīng)濟新聞》記者注意到，與2016年5月1日起實施的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）相比，《新法》及《條例》有不少調(diào)整，如縮小視同銷售情形范圍、調(diào)整小規(guī)模納稅人范圍、明確跨境交易中境內(nèi)消費的判定標準等。

作出這些調(diào)整的原因是什么？對相關(guān)企業(yè)有哪些影響？對哪些具體場景有影響？記者就此采訪了中國政法大學財稅法研究中心主任施正文。

《新法》進一步明確跨境交易管轄權(quán)

與此前的《實施辦法》相比，《條例》明確“境外單位或者個人銷售的服務、無形資產(chǎn)與境內(nèi)的貨物、不動產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)”為“服務、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費”，“境內(nèi)服務”的判定刪除了“購買方”判定標準。

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圖片來源：每經(jīng)記者整理

為何做出這一調(diào)整？

施正文在接受記者電話采訪時表示，《新法》刪除“購買方”判定標準，并且從優(yōu)先級上將“服務、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費”排在前面，強化了以消費地作為確定增值稅管轄權(quán)的原則，特別是在跨境交易中，避免重復征稅或稅收流失。由于增值稅本質(zhì)上是對最終消費征稅，因此以消費地作為管轄依據(jù)符合增值稅的基本原理，是國際通行做法。而明確“與境內(nèi)的貨物、不動產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)”的服務視為境內(nèi)消費是因為不動產(chǎn)與自然資源屬于有形資產(chǎn)，因其物理位置清晰，消費地即為所在地。

《條例》第四條第二款適用于跨境服務的哪些具體場景？

施正文舉例，若兩個身處境外的外國人，通過BNB模式（共享經(jīng)濟中的住宿租賃模式）交易位于中國的房產(chǎn)。此時，由于房產(chǎn)位于境內(nèi)，境外平臺為交易該房產(chǎn)收取的廣告費、服務費視為境內(nèi)消費，應依法繳納增值稅。

哪些納稅人可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅？

《新法》第九條規(guī)定，小規(guī)模納稅人，是指年應征增值稅銷售額未超過五百萬元的納稅人。

《條例》第七條規(guī)定，自然人屬于小規(guī)模納稅人。不經(jīng)常發(fā)生應稅交易且主要業(yè)務不屬于應稅交易范圍的非企業(yè)單位，可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

如何理解這一規(guī)定？

施正文表示，一般只有非企業(yè)單位才會出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生應稅交易且主要業(yè)務不屬于應稅交易范圍，如行政事業(yè)單位。符合該情形的非企業(yè)單位，即使年應征增值稅銷售額超過500萬元，也可以選擇按小規(guī)模納稅人身份繳稅。小規(guī)模納稅人可以采取簡易計稅方法，降低成本的同時又不至于造成大規(guī)模稅收流失。

記者注意到，不少自媒體將《條例》第七條理解為將可選擇小規(guī)模納稅人的范圍縮小至非企業(yè)單位。

然而，這一理解正確嗎？

施正文駁斥了這一觀點。他表示，根據(jù)《新法》第九條，企業(yè)年應征增值稅銷售額未超過五百萬元就可以選擇按照小規(guī)模納稅人身份繳稅。

施正文：《新法》限縮視同交易情形，但刪去的情況不必然不用交稅

記者注意到，《新法》將《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施細則中規(guī)定的“代銷”“移送”“非應稅項目”“投資”“分配”等這些視同銷售情形刪除。

《新法》第五條規(guī)定，有下列情形之一的，視同應稅交易，應當依照本法規(guī)定繳納增值稅：（一）單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（二）單位和個體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物；（三）單位和個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品。

為何作出這一調(diào)整？將為相關(guān)企業(yè)帶來哪些影響？

施正文表示，《新法》限縮了“視同應稅交易”，條文僅保留三項。需要強調(diào)的是，列舉減少并不意味著上述行為不再納稅，按照銷項與進項匹配的原則，如果交易本就符合應稅交易的構(gòu)成要件，不必借助“視同”概念，應直接認定為應稅交易。

他認為，《條例》第二十二條第二款尤其值得注意，彌補了《新法》第六條沒有兜底條款的缺陷。結(jié)合以上條款，2026年1月1日后，在刪去的視同銷售情形中，一部分按照正常的應稅交易征稅，另一部分雖然不屬于《新法》第六條規(guī)定的不征收增值稅情形，但是實質(zhì)上不具備應稅交易的構(gòu)成要素也可以不征稅。

封面圖片來源：圖片來源：每日經(jīng)濟新聞 劉國梅 攝